Ts 55/18

O R Z E C Z N I C T W O TRYBUNAŁU KONSTYTUCYJNEGO ZBIÓR URZĘDOWY Seria B Warszawa, dnia 2 stycznia 2020 r. Pozycja 6 POSTANOWIENIE z dnia 20 sierpnia 2019 r. Sygn. akt Ts 55/18 Trybunał Konstytucyjny w składzie: Julia Przyłębska, po wstępnym rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym skargi konstytucyjnej W.B. w sprawie zgodności: art. 5a pkt 6 ustawy z d nia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fi- zycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) z art. 2 w związku z art. 84 i art. 217, art. 84 i art. 217 w związku z art. 64 ust. 3, art. 2 w związku z art. 64 ust. 1-2 w związku z art. 84 Konstytu cji Rzeczypospolitej Polskiej, p o s t a n a w i a: nadać skardze konstytucyjnej dalszy bieg. UZASADNIENIE: 1. W skardze konstytucyjnej, wniesionej do Trybunału Konstytucyjnego 29 marca 2018 r. (data nadania) W.B. (dalej: skarżąc y ) wystąpił o stwierdzenie, że art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (ówcześnie: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.; obecnie: Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, ze zm.; dalej: u.p.d.o.f.) jest niezgodny z: a) art. 2 w związku z a rt. 84 i art. 217 Konstytucji po przez wprowadzenie warunków rozpoznania przychodu z działalności gospodarczej niezgodnych z zasadą p aństwa prawnego, poprawnej legislacji, pewności prawa oraz przez wprowadzenie obciążeń publicznych w spo- sób niejasny, nieprecyzyjny i ograniczający prawa podatników do nieopodatkowania przy- chodu z tytułu sprzedaży własnego majątku po upływie 5 lat od jego nabycia , b) art. 84 i art. 217 w związku z art. 64 ust. 3 Konstytucji przez wprowadzenie nie- zgodnych z zasadą szczególnej określoności regulacji daninowych warunków rozpoznania przychodu z działalności gospodarczej, c) art. 2 w związku z art. 64 ust. 1 - 2 w związku z art. 84 Konstytucji, ze względu na naruszenie praw ekonomicznych podatników przez wprowadzenie nadmiernie szerokiej defi- nicji działalności gospodarczej rozszerzającej zakres opodatkowania przychodu z tego źródła na przychody z innych źródeł, w tym ze sprzedaży posiadanego na własność majątku . OTK ZU B/2020 Ts 55/18 poz. 6 2 Skarga konstytucyjna została wniesiona w związku z następującą sprawą. Decyzją z 24 października 2014 r. (nr […] ) Dyrektor IS w S. (dalej: decyzja Dyrektora IS) utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w S. z 12 marca 2014 r. (nr […] ), określającą wysokość zobowiązania podatkowego skarżące go z tytułu podatku do- c hodowego od osób fizycznych za rok 2007. Organy kontroli skarbowej uznały, że dokonane przez skarżąc ego, w imieniu własnym oraz żony czynności tj. m.in. podział posiadanej nieruchomości na szereg mniejszych działek, stworzenie strony internetowej z informa cją o ofercie sprzedaży nieruchomości, a następnie sprzedaż działek były, stosownie do art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., podejmowane w ramach pozarol- niczej działalności gospodarczej, a co za tym idzie , że uzyskany z tytułu sprzedaży nierucho- mości przychód należało zakwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. Od decyzji Dyrektora IS skarżący wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Admi - nistracyjnego w S. (dalej: WSA) , który wyrokiem z 7 października 2015 r. (sygn. akt […] ) oddalił ją . W swoim uzasadnieniu WSA – odwołując się do definicji działalności gosp o- darczej i orzecznictwa oraz oceniając charakter prowadzonej w 2007 r. przez skarżąc ego działalności – uznał, że wypełnił on przesłanki do uznania go za osob ę prowadzącą działalność gospodarczą. Orzeczenie to został o utrzymane w mocy wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 lutego 2018 r. (sygn. akt […] ; dalej: wyrok NSA). 2. Skarżąc y, odwołując się do wykładni zakwestionowanego przepisu dokonanej w wyroku NSA wskazuje, że art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. zawiera następującą normę prawną : „sprzedając działki gruntu wcześniej zakupionego jako całość na kredyt w celu uzyskania zarobku, w sposób powtarzalny, przy minimalnym poziomie zorganizowania (własne ogło- szenia internetowe o sprzedaży), Strona prowadziła działalność gospodarczą, co uniemożliwia potraktowanie tego przychodu jako przychodu ze źródła odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), a tym samy[m] z wyłączenia z przychodu po upływie 5 lat od daty nabycia nieruchomości” . 3. Zdaniem skarżą cego powyższa norma jest niezgodna z powołanymi wzorcami kon- stytucyjnymi , gdyż nieznany jest jej zakres , zaś sama definicja działalności gospodarczej jest niejasna. Takie sformułowanie przepisu, narusza zasadę prawidłowej legislacji , ob owiązującą w demokratycznym państwie prawnym. U waża też , że art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. definiuje „ jed- nocześnie i w ten sam sposób działalność gospodarczą i pozarolniczą działalność gospodar- czą” co oznacza, że podatnik spełniający te kryteria nie jest w stanie rozstrzygnąć, czy doty- czyć go będą przepisy o działalności gospodarczej czy o działalności pozarolniczej. Co wię- cej, kryteria te mogą spełniać podmioty osiągające także przychody z innych źródeł niż dzia- łalność gospodarcza, gdyż przepis ten nie zawiera kryteriów pozwalających na odróżnienie przychodów z tego źródła i pozostałych przychodów wymienionych w art. 10 u.p.d.o.f. W konsekwencji podatnik na podstawie lektury tego prze pisu nie jest w stanie odpowiedzieć na pytanie, czy jego działania generują przychody ze źródła „działalność gospodarcza” , czy też z innych źródeł, np. sprzedaży składników majątku prywatnego, najmu czy działalności wykonywanej osobiście. Zdaniem skarżące go, wyrok NSA jest najlepszym, ale nie jedynym przykładem negatywnych konsekwencji niedbałej redakcji zaskarżonego przepisu. 4. Zarządzeniem sędziego Trybunału Konstytucyjnego z 28 sierpnia 2018 r. skarżąc y został wezwany do uzupełnienia braków for malnych wni esionej skargi, co uczynił w piśmie z 7 września 2018 r. (data nadania). OTK ZU B/2020 Ts 55/18 poz. 6 3 T rybunał Konstytucyjny zważył, co następuje: 1. Zgodnie z art. 61 ust. 1 ustawy z dnia 30 listopada 2016 r. o organizacji i trybie po- stępowania przed Trybunałem Konstytucyjnym (Dz. U. poz. 2072 , ze zm.; dalej: u.o.t.p. TK), skarga konstytucyjna podlega wstępne mu rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym. Służy ono wyeliminowaniu – już w początkowej fazie postępowania – spraw, które nie mogą być przedmiotem merytorycznego rozstrzygania. Trybunał wydaje postanowienie o nadaniu skar- dze konstytucyjnej dalszego biegu, gd y spełnia ona wymagania przewidziane w ustawie oraz nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 61 ust. 4 pkt 3 u.o.t.p. TK. 2. W ocenie Trybunału skarga konstytucyjna spełnia wymogi formalne wynikające z art. 79 ust. 1 Konstytucji oraz z przepisów u .o.t.p. TK. S kargę konstytucyjną złożył w imieniu skarżąc ego radca prawny , który przedstawił stosowne pełnomocnictwo. Skarżąc y wyczerpał przysługującą mu drogę prawną, ponieważ od wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 lutego 2018 r. (sygn. akt […] ) nie przysługują żadne zwyczajne środki zaskarżenia. Dochowa ny został trzymiesięczn y termin wniesienia skargi wynikając y z art. 77 ust. 1 u.o.t.p. TK, ponieważ wyrok NSA został doręczon y pełnomocnikowi skarżące go 5 mar- ca 2018 r., zaś skarga konstytucyjna została wniesiona 29 marca 2018 r. (data nadania). Skarżąc y adekwatnie zarówno do treści orzeczenia wydanego w jego sprawie, jak i do zarzutów sformułowanych w skardze, określił przedmiot zaskarżenia – art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, ze zm.). Przedstawił także argumenty uprawdopodobniające zarzut naruszenia przy sługujących mu praw wynikających z art. 2 w związku z art. 84 i art. 217, art. 84 i art. 217 w związku z art. 64 ust. 3, art. 2 w związku z art. 64 ust. 1 - 2 w związku z art. 84 Konstytucji. 3. Tym samym należy przyjąć, że skarżąc y wypełnił obowiązki wynikające z art. 53 u.o.t.p. TK, co uzasadnia nadanie analizowanej skardze konstytucyjnej dalszego biegu.